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一、税收的概念与特征

在经济学上，税收是指国家为了实现其职能的需要，按照法律规定，以国家政权体现者身份，强制地向纳税人无偿征收货币或实物所形成的特定分配关系。

	其一，税收是一个财政范畴；
	其二，税收是一个分配范畴；
	其三，税收关系通过法律表现为税收法律关系时，属于上层建筑范畴，具有“权力关系”的性质。

	1．税收具有强制性。
	2．税收具有无偿性。
	3．税收具有固定性。

　　除了这三个特征以外，税收还具有普遍性特征。税收的普遍性特征使税收区别于向特定范围内的受益人所收取的各种费用。

二、税收的分类

	1.直接税和间接税。依税负是否容易转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税两种。
	2.累进税与累退税。按照税收负担随着收入的增加是上升还是下降，可以把税收分为累进税和累退税两种。
	3.从量税与从价税。按计税标准可把税收分为从量税和从价税两大类。
	4.对人税和对物税。若把课税对象划为人和物两类，则可把税收分为对人税和对物税。
	5.价内税和价外税。根据税收和价格的关系，税收可分为价内税和价外税。
	6.所得税、流转税、财产税、行为税。由于征税对象可以分为所得额、流转额、财产和行为，因此税收也可以分为上述四种，这通常被认为是税收最重要和最基本的分类。

三、西方税收思想的发展

1.重商主义税收理论。
　　重商主义形成于15、16世纪的英法等国，它代表的是资本原始积累时期商业资产阶级的利益。
　　重商主义者在税收方面的思想虽然并不系统，但是毕竟发起了税收学研究的良好开端，为后世税收学的发展提供了理论渊源。

2.重农主义税收理论。
　　重农主义起源于17世纪末、18世纪初的法国。当时，由于实行重商主义经济政策，以牺牲农业的代价发展工商业，使农业遭受严重破坏，农民不堪重负，引起原本处于优势地位的法国农业的极度衰退。在这种情况下，出现了反对重商主义政策，主张经济自由和重视农业的经济学说，即重农主义经济学说。

3.英国古典经济学的税收理论。
　　17世纪末叶到18世纪中期，英国正处于资本原始积累的末期开始向资本积累转移的过渡阶段，步入了自由发展生产力的产业革命前夜。与此相适应形成了英国古典经济学思想。它的基本理论观点是：反对重商主义的国家干预经济的思想，主张将国家的职权尽量限制在较小的范围内，实行“廉价政府”和“夜警国家”，以利于经济的自由竞争和发展；在税收政策方面，主张实行平等、便利、节省的原则，开征有利于资本发展的税种，减少税收对资本积累和经济发展的损害，提倡“中性税收”。

4.廉俗经济学派的税收理论。
　　廉俗经济学产生于18世纪末，其代表人物有法国的萨伊、英国的马尔萨斯和穆勒。自18世纪末到19世纪初，西方资本主义的发展经英国的产业革命、法国革命、拿破仑统治欧洲、法兰西共和国的诞生，以及德意志帝国的成立，使得旧的封建经济结构彻底过渡到资本主义经济结构，生产力得到了巨大的发展，但是同时也扩大了财富分配的不合理及其等级差别，造成劳资双方的严重对立。特别是1825年资本主义世界爆发的首次经济危机，使得资本主义社会的社会经济矛盾日益尖锐化。在这种历史背景下，为了从理论上为资本主义的发展辩护，解决现实的矛盾冲突，庸俗经济学派在继承古典学派基础上，又根据新的经济情况，对某些理论进行了重新探索。其在财政税收方面也有自己的特点。

5.德国社会政策学派的税收理论。
　　1871年德意志帝国成立，德国完成了封建制向立宪体制的转变。这一时期德国所面临的政治经济矛盾和思想意识冲突十分严重。在国内，劳资问题激化；在国外，则卷入了与先进资本主义国家的激烈竞争中；在思想领域既有英国自由主义经济思想的传播，又有马克思主义思潮的蔓延。这一阶段的国家财政由于军费开支和用于缓和国内矛盾的费用增加。与此相适应，在税收制度方面采用了实行社会政策的税收理论。

　　社会政策学派的税收理论既吸收了英国的自由主义经济思想，又融合了官房学派经济理论，并开始脱离政治经济学，形成了独立税收理论体系。其基本理论是，反对科学社会主义，反对古典经济学的自由主义，主张实行社会改良主义；宣传国家有机体学说，强调国家干预经济生活。

6.马克思主义的税收理论。
　　马克思和恩格斯认为，税收是政府机器的经济基础，对现存政权的存亡起着决定作用。历史上的英国革命，北美独立战争，普鲁士革命，都是从拒绝纳税开始的。税收是社会再生产中的一种分配形式。税收分配并不是对全部社会产品的分配，而只是对剩余产品或剩余价值的分配。税收与地租、商业利润、资本利息都是对剩余价值进行分配的形式，但地租、利息、利润对剩余价值的分配是以财产或资产作为依据的，而税收分配的依据是国家职能与公共权力。由于分配对生产和消费具有反作用，因而税收也会对生产和消费产生一定的影响。不过，税收只能在一些次要方面改变分配关系，而不能从根本上改变资本主义生产关系。马克思和恩格斯还对社会主义税收作了初步的设想。他们认为，在革命期间可以利用税收剥夺私有财产，限制私有制，促使共产主义实现。列宁则不仅继承和发展了马克思和恩格斯的税收理论，而且还将其在新生的社会主义苏维埃共和国付诸实践。此外，新中国50年的建设历程，对马克思主义税收理论作了系统的丰富和发展。

7.凯恩斯主义的税收理论。
　　凯恩斯主义虽然主要是为了解决当时波及世界的经济危机，但它的理论体系则是建立在经济周期运行的基础上的，并认为经济能否均衡发展完全取决于有效需求与有效供给是否平衡。其税收理论和政策的内容以凯恩斯的主张为代表，主要由三部分组成：

	(1)运用税收改变收入分配；
	(2)运用税收的自动稳定器作用；
	(3)政府可根据不同时期的经济情况，通过调节税率来消除经济波动。

8.凯恩斯主义之后经济学派的税收思想。

　　从19世纪60年代开始，美国和一些西方国家陷入了经济“滞胀”的困境，凯恩斯主义以扩大财政支出、消除失业、刺激需求为重点的反危机战略不仅不能使经济摆脱停滞状态，反而加剧了通货膨胀，影响了社会的稳定。因此凯恩斯主义相继被抛弃，西方各国政府开始另觅良方，而供给学派、货币主义学派正切中时弊，因而迅速为一些国家所接受。

　　供给学派认为，资本主义制度下的总产量、就业量和失业量主要决定于供给方面，而不是决定于需求方面，所以应当减少国家对经济的干预，通过实行供给管理政策，控制通货膨胀，促进经济增长。他们反对实行累进的高税率制和政府的巨大的社会福利开支，因为这些都会使社会的总产量减少，进而减少供给。供给学派的观点对里根政府的政策有一定的影响。

　　货币主义者则认为货币供应量的变动是物价水平和经济活动发生变化的根本原因，主张单一规则的货币政策。在财政政策方面，主张缩小政府支出，反对通过变相的税收方式制造通货膨胀。反对减税，担心减税也会加剧通货膨胀；主张降低所得税的最高累进税率，避免公众设法逃税，不愿从事生产性投资；改进对生活贫困者实行差额补助金的社会福利制度，提出“负所得税”的方案，希望以此促进低收入阶层的工作积极性。

四、税收对社会经济的影响

（一）税收对经济发展的影响

1.税收对劳动力供给和需求影响。
　　与劳动力供给联系最密切的税收是累进征收的个人所得税。税收对劳动力需求的影响最为直接的是社会保障税。

2.税收对投资活动的影响。
　　全社会某一时期的投资状况主要受制于储蓄、企业投资能力和投资者的投资欲望等因素。税收对投资活动的影响也主要体现在这些方面。

　　影响个人储蓄能力的税收主要是个人所得税，它对储蓄的影响无疑是消极的。

　　税收对企业投资能力和投资者投资欲望的影响主要表现在公司所得税上。一般认为，这种影响也是消极的。

3.税收对资源配置的影响。
　　税收对经济资源配置的影响是指国家通过税收的开征和调整影响经济资源在地区、产业、行业和产品间的分配。西方经济学家认为，在大多数情况下，市场竞争和价值规律能够做到对资源的合理配置，国家干预反倒有可能使资源配置效率受到损失。因此，他们推崇“中性税收”，不主张用税收干扰私人部门已经形成的资源配置格局。但是他们同时也认为，在特殊情况下，政策利用税收进行适度调节也是可行的。西方经济学界的主流思想仍然是不干预或尽量少干预。然而在市场机制并不是非常健全，或正处于发展过程中的国家对中性税收的膜拜程度并不如西方国家高。比如中国改革开放十几年来的税收政策明显没有贯彻税收中性思想，而是一种积极利用税收杠杆调节资源配置的非中性方式，并且也取得了令人瞩目的经济成就。其原因主要是中国不可能重复西方国家几百年以来利用市场优化资源配置的过程，必须在汲取前人经验，深刻洞察规律的基础上借助税收政策促进经济发展和市场的完善。但这种税收干预资源配置的方式人为因素过多，如果掌握不好定会带来巨大的风险和损失，所以对经济决策者的素质提出了更高的要求。

(二)税收对经济稳定的影响

　　由于市场失灵和外部效应的存在，很难凭借市场经济的价值规律和自由竞争的作用自发维持经济稳定。国家的干预对经济均衡的恢复和保持是非常必要的。而税收是国家干预经济的财政杠杆的重要组成部分，因此一个反应灵活、对策适当的税收制度，对经济的稳定发展是至关重要的。

1.税收的自动稳定功能。
　　税收的自动稳定功能是指税收制度本身能够对经济波动有较强的适应性。税收虽然具有自动稳定功能，能够比较及时地对经济形势的变化作出反应，但是它只能减轻而不能消除经济的波动。要使税收充分发挥其对经济的稳定功能，还必须有其他宏观经济政策的配套运用。

2.税收的相机抉择功能。
　　除了税收的自动稳定功能外，政府还可以根据不同时期的经济形势运用税收政策有意识地调整经济活动的水平，消除经济中的不稳定因素。相机抉择的税收政策包括税收的增加、减少，或是同时辅之以政府支出规模的增减。

　　相机抉择税收政策对经济稳定的效果首先面临时间方面的限制，如认识时滞、决策时滞、执行时滞和反应时滞等。经济不稳定的出现到为政府所认识需要一段时间；当政府对经济情况了解后，作出经济决策时也需要时间。特别是减税、增税需要经过立法机构通过，时间会更长；决策通过后付诸实施，又要经历一段时间；从税收政策付诸实施到最后产生效果同样需要时间。各种时滞的存在都会限制税收政策的稳定效果，如果时间过长，客观经济形势或许已经发生变化。这时再按原计划实施税收政策可能会增加经济的不稳定因素。